Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.
Специфика использования счета 46 в бухучете
Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.
Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:
- по объекту строительных работ;
- в зависимости от вида выполненного заказа.
В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.
В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.
После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.
Важные особенности
Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:
- о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
- о способе определения готовности продукции, работ, услуг.
Бухгалтерские проводки со счетом 46
Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:
- Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
- Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
- Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
- Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
- Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
- Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
- Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
- Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.
Использование счета 46 бухгалтерского учета
Выполнение работ не всегда происходит одномоментно, иногда это несколько этапов. В последнем случае применяют отдельный счет 46 в бухгалтерском учете.
Когда нужно использование счета 46
Согласно Плану счетов, 46 счет называется «Выполненные этапы по незавершенным работам» (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Поэтому более всего востребован счет 46 в строительстве.
Так, бухгалтерские проводки по счету 46 делают для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.
В силу официальной инструкции к счету 46, его при необходимости применяют организации, выполняющие долгосрочные работы, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам.
Например, проводки по 46 счету бухгалтерского учета в строительстве могут отражать непосредственно строительные, а также научные, проектные, геологические и т. п. работы.
Аналитический учет бухгалтерия по счету 46 ведет по видам работ.
Выполненные этапы работ можно отражать на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком.
Применение счета 46 нужно прописать в учетной политике организации.
Порядок расчета счета 46
По дебету счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Одновременно сумму затрат по законченным и принятым этапам работ списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Порядок закрытия 46 счета такой: по окончании всей работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов, учтенную на счете 46, списывают в дебет счета 62.
Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику тоже закрывают.
Когда в результате окончательных расчетов заказчик переплатил за работы, разницу возвращают исполнителю проводкой:
Стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62, погашают за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Корреспонденция с балансовым счетом 46
Счет 46 корреспондирует:
- по дебету – со счетом 90 «Продажи»;
- по кредиту – со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Что с налогами
Относительно налогового учета 46 счета, остаток по нему учитывают при начислении налога на имущество. А НДС на счете 46 отражается опосредованно.
Счет 46 в бухгалтерском учете: применение счета и проводки
Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.
Счет 46 в бухгалтерском учете
По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:
Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.
Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»
Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Описание проводки | Документ-основание |
| 46 | 90 | Отражается стоимость завершённого этапа работ | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 62 | 46 | Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом) | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 | Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика. | Банковская выписка |
Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда
Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- расходы на строительство – 180 000руб.;
- период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
- аванс (до начала работ) – 110 000 руб.
По итогу декабря 2016 года:
- выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
- понесены расходы – 130 000 руб.
Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:
| Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 51 | 62 | 110 000 | Отражён полученный аванс от заказчика работ | Банковская выписка |
| 62 | 68 НДС | 18 780 | Начислен НДС с аванса | Счёт-фактура |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 187 500 | Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 28 602 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 130 000 | Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.) | Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 57 500 | Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год | Бухгалтерская справка |
| 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 90.01 | 62 500 | Отражена выручка (остаток) | Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 90.03 | 76.Н.1 | 9 534 | Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке | Счёт-фактура |
| 90.02 | 20 | 50 000 | Списаны расходы (строительство, остаток) | Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг |
| 90.09 | 99 | 12 500 | Отражён финансовый результат строительства | Бухгалтерская справка |
| 62 | 46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка» | 250 000 | Заказчику выставлен счёт | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт |
| 76.Н.1 | 68 НДС | 38 136 | Начислен НДС | Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 68 НДС | 62.04 | 18 780 | Сумма НДС с полученного аванса зачтена | Бухгалтерская справка |
| 62.04 | 62 | 110 000 | Зачтён аванс от заказчика | Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг |
| 51 | 62 | 140 000 | Оплата (остаток) по договору получена | Банковская выписка |
Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.